פרמיית ההפחתה היא מה?

כמעט לכל ארגון יש רכוש קבוע (OS). יש להם נכס ללבוש. על פי הכללים של PBU, החשבונאות של מערכת ההפעלה נשמרת, והפחתות נגבה עליהם.

פחת חיובי

זהו כמויות שנועדו לשחזר את ללבוש של מערכת ההפעלה. הם נכללים בעלויות ההפקה או הייצור.

דמי פחת הם סכומים המחושבים על בסיס הערך בספרים של המתקנים והתקנים הרלוונטיים. הנורמה היא אחוז הפיצוי השנתי של עלות החלק השחוק של מערכת ההפעלה.

קבוצות נכסים

הם נוצרו בהתאם למשך ניצול שימושי של אובייקטים:

קבוצה I - 1-2 שנים;
II - 2-3;
III - 3-5 שנים;
IV - 5-7;
V הוא 7-10;
VI - 10-15;
VII - 15-20;
VIII - 20-25;
IX - 25-30;
X - יותר מ -30 שנה.

מהי פרמיית פחת של רכוש קבוע?

בחקיקה מונח זה אינו נחשף. עם זאת, רואי חשבון וכלכלנים ליישם את הרעיון די פעיל בפעילותם.

משלם המסים יכול לכלול את העלויות,נרשמות בתקופת הדיווח (תלוי משטר מיסוי), העלות של השקעות ההון במערכת ההפעלה, כלומר, עלויות כי החברה עשויה להכריז בעת ובעונה אחת. "זכות" כזו היא - פרמיית הפחתות. טעינה ניתן לייצר, כולל, להשלמת, שחזור, המודרניזציה של המתקן.

הגבלות

יש כמה מהם.

ראשית, - יישום פרמיית הפחתות זה בלתי אפשרי לגבי אובייקטים שהתקבלו ללא תשלום. הכלל המקביל קובע 9 נקודה 258 של סעיף קוד מס.

שנית, הוא מותקן - פרמיית פחת מקסימלית. עבור OC בקבוצות I-II ו- VIII X, הוא 10%, ועבור אובייקטים אחרים (III-VII) - 30% (בעבר 10%).

אינדיקטורים אלה משמשים ביצירה, חיסול חלקי, רכישה, ציוד נוסף, ציוד טכני מחדש וכו '.

השחזור

זה מיוצר על המכירה לפני תום 5 שנים מרגע ההפעלה של מערכת ההפעלה. השחזור פרמיית ההפחתה הינה, במילים פשוטות, הכללת הסכום בהכנסות. הדרישה המקבילה כאמור בסעיף. 4 9 של סעיף 258 של קוד המס.

סכום של 10% ו -30% עבור כל הוצאות נתון להחלמה. עבור שיטות סילוק אחרות, הליך זה אינו מסופק.

הוראות מעבר

המהדורה החדשה של סעיף 258 של קוד המס נכנס לתוקף בשנת 2009.

בהתאם לפסקה. 2 3 לסעיף 272 לקוד, פרמיית ההפחתה הינה הסכום שהוכר בעלויות התקופה בה בוצע צבירת הפחת של האובייקטים שאליהם בוצעו השקעות ההון.

מכאן שכאשר אתה רוכש / יוצרהאובייקט, הפרמיה 30% מוחל על הכספים שהוכנסו המבצע מדצמבר 2008. ובמקרה של שחזור ובמקרים אחרים שנקבעו על ידי סעיף 9 של סעיף 258 של קוד המס, "זכות" זו יכולה לשמש אם המחיר הראשוני של אובייקטים משופרת שינויים לאחר 1 בינואר. 2009

עם זאת, על פי הוראות סעיף 10 לסעיף 9מאמרים ФЗ מס 224, את הוראות המהדורה החדשה של אמנות. 258 יש ליישם את מערכת ההפעלה, שהוכנסו לפעול מינואר 2008. בהתאם לכך, רואי החשבון שאל את השאלה: האם פרמיית ההפחתה ייכלל בהכנסה אם החפץ שנרכש והושם לפעולה בשנת 2008 היה באותה שנה ומיושם?

ראשית, משרד האוצר הסביר כי יש צורך להחזיר את הפרמיה. עם זאת, דעה אחרת התבטאה לאחר מכן. כתוצאה מכך, אימצה את העמדה הבאה.

כאשר מיושם לפני החדשההפרשה לשיקום חובה של הפרמיה (קרי, לפני 1 בינואר 2009) של מערכת ההפעלה שנרכשה בשנת 2008, אין לכלול את הסכום בהכנסה. מסקנה זו מנוסחת על בסיס סעיף 2 5 של סעיף קוד מס, לפיה פעולות החקיקה על מסים ואגרות, תיקון חובות חדשות או החמרה עמדתו של גוף עסקי בדרך אחרת, אין השפעה רטרואקטיבית.

ראוי להזכיר כי במקרה של מימוש לאחר 01.01.2009 של הנכס להכניס לפעולה מ -1 בינואר 2008, פרמיית ההפחתה צריך להיות משוחזר.

יישום מעשי

המשלמים יכולים להחיל את הפרמיה, ללא קשר לאופן חישוב הפחת.

אם נעשה שימוש בשיטה ליניארית, העלות ההתחלתית של האובייקט מופחתת - פרמיית הפחתות. זה העלות נלקחת כבסיס לחישוב הפחת החודשי בחשבון המס.

אם הארגון משתמש בשיטה לא ליניארית, מערכת ההפעלה לאחר ביצוע ההזמנה כלולה (בעלות המקורית שלה מופחתת בפרמיה) לקבוצה המתאימה (תת - קבוצה).

דוגמה:

לשם הבהירות, בואו ניקח חברה מותנית - ZAO איוון. הנתונים הראשוניים הם כדלקמן:

צבירה של פחת מתבצעת בשיטה לא ליניארית.
לגבי OS III III VII. מיושמת פרמיה של 30%.
בחודש אוגוסט 2016 הארגון קנה והכניס לתפעול את הציוד שנכלל בקבוצה השביעית. העלות הראשונית של מערכת ההפעלה הוא 1 מיליון רובל.

עכשיו להחזיק חישוב פרמיות הפחתות. בתום 9 חודשים. 2016, רואה החשבון של החברה ישקול את הסכום הבא כחלק מהעלויות:

1 מיליון r. x 30% = 300,000 רובל.

החלק הנותר של עלות הציוד (1 מיליון רובל - 300,000 רובל = 700,000 רובלים) צריך להיכלל סך מאזן של הקבוצה השביעית מ 1 ספטמבר 2016.

האם אני צריך לשקף את השימוש בפרס במדיניות הפיננסית?

מומחי מס ומממנים מאמינים כי אם הארגון מיישם "זכות", אז זה חייב להיות מאוחד במדיניות חשבונאית. המסקנה המקבילה נמצאת באותיות של משרד האוצר ושל שירות ההגירה הפדרלית.

בתי משפט לבוררות מחזיקים בעמדה אחרת. בפרט, הם מאמינים כי החברה יכולה להשתמש פרמיה והפחתות עובדה במדיניות חשבונאית אינה קבועה.

עורכי דין, בתורם, ממליצים לשקף את ההחלטה להשתמש "פריבילגיה" כדי למנוע סכסוכים עם IFNS.

השלכות של שימוש

בחשבונאות, אתה לא יכול להשתמש - פרמיית הפחתות. בחשבון המס, בהתאמה, בחודש תחילת החישוב של הסכומיםעל הבלאי של האובייקט, יש זרימה גדולה יותר. בין חשבונות יש הבדל זמני זמני. זה מוביל את הופעתה של IT (חובה מסים נדחים).

מאז החודש השני של חישוב סכומי הפחתההוצאה לחשבונאות מס תהיה פחות מאשר החשבונאית. זאת בשל העובדה כי סכום הפחת החודשי יהיה גבוה יותר, שכן החישוב מבוצע לפי העלות המקורית מבלי להביא בחשבון את הפרמיה.

לפיכך, החל בחודש השני ההפרש הזמני יקטן, ו- IT יוחזר.

תכונות של השתקפות

שקול חיווט עם פרמיה הפחתה. קח מותנה Enterprise LLC Antey. הנתונים הראשוניים הם כדלקמן:

בחודש מרץ 2016 רכש הארגון והפעיל את מערכת ההפעלה, שנכללה בקבוצה III.
עלות המתקן הוא 1 מיליון 200,000 רובל. (ללא מע"מ).
משך הפעולה שימושי - 60 חודשים. (5 שנים).
ההוצאות וההכנסות של המפעל נקבעות לפי שיטת הצבירה.
בחשבונאות מס עבור OS III-VII פרמיה של 30 אחוז מוחל.
צבירה של פחת נעשית בשיטה ליניארית הן במס והן בחשבונאות.

בחודש מרס 2016 רואי החשבון רושמים:

Db עותק. -08:05 "רכישת מערכת ההפעלה" CD. 60 - 1 200 000 - רכישת הנכס הקבוע נלקחה בחשבון;
Db עותק. Friday:05 "מערכת הפעלה משלו" Cd. -08:05 "רכישת מערכת ההפעלה" - 1 200 000 - משקף את הזמנת מערכת ההפעלה.

חשבונאות עבור פרמיות הפחתות יופק בחודש אפריל. בחשבון המס יבוא לידי ביטוי כמות של 360,000 רובל. (1 מיליון 200,000 רובל x 30%). סכום הפחת החודשי יהיה:

(1 מיליון 200,000 רובל - 360,000 רובל.) / 60 חודשים. = 14,000 רובל לחודש.

סך כל ההוצאות בחודש אפריל בחישוב המס יהיה:

360 אלף r. + 14,000 רובל. = 374,000 רובלים.

בין החשבונות יש הבדל זמני. זהו:

374,000 רובלים. - 20 אלף רובל. = 354,000 רובל.

זה, בתורו, מוביל את הופעתה של IT:

354,000 רובל. x 20% = 70,800.

פרסום באפריל צריך להיות כדלקמן:

Db עותק. 20 ד. 02 - 20,000 רובל. - פחת שנצבר עבור מערכת ההפעלה;
Db עותק. שמשתמשים:05 "חישובים על מס הכנסה" Cd. 77 - 70,800 r. - זה נלקח בחשבון IT.

בחודש מאי ובחודשים הבאיםתקופה של שימוש שימושי של צריכת אובייקט בחשבונאות יהיה יותר (20 אלף רובל> 14,000 רובלים.). במילים אחרות, לא יהיה הבדל זמני של 6,000 רובל. לפיכך, היא יורדת על ידי 1200 r. (6,000 רובל x 20%).

הרישומים צריכים להיות כדלקמן:

Db עותק. 20 ד. 02 - 20,000 רובל. - פחת שנצבר במערכת ההפעלה;
Db עותק. 77 ד. IE לרשת "חישובים על מס רווח" - 1200 r. - החזר חלקי של IT נלקח בחשבון.

קשיים עם שיקום הפרמיה

שאלות לרואי חשבון נובעות בקשר לכך,כי לא בפסקה. 4 9 סעיפים 258 של סעיף קוד מס, ולא בנורמות אחרות של פרק 25 לקוד, הוא מציין כאשר יש צורך להחזיר את הפרמיה: בתקופת השימוש או ביישום של מערכת ההפעלה.

בהתאם להוראות סעיף קטן. 5 עמ ' 4,271 פריטים, תקבולים בצורת סכומי העתודה המשוחזרת והכנסות דומות אחרות חייבים לבוא לידי ביטוי ביום האחרון של תקופת המס (דיווח), שבה הם למעשה משוחזרים. משרד האוצר הסביר כי פרמיית ההפחתה, שנרשמה בהוצאות לפי סעיף 2 9 נקודות אמנות. 258 NC, נכללים במאגר הנתונים בתקופה שבה הופעל מערכת ההפעלה.

רואי חשבון מעוניינים גם בשאלות הבאות: האם הכללת הפרמיה בהכנסות מעידה על כך שהארגון מאבד למעשה את הסכום הזה ואינו יכול לקחת בחשבון בעלויות של 10% או 30% מהמחיר הראשוני של האובייקט? האם המשלם, על ידי שחזור הפרמיה, להפחית את ההכנסות ממכירת הכסף על ידי אותו סכום?

משרד האוצר הסביר כי הישות העסקית אינהיש זכות לחשב מחדש את סכום הפחת על האובייקט שנמכר לתקופות קודמות וערך שייר. בהקשר זה, על בסיס תת. 1 של פריט 1 של פריט 268 של קוד המס, את ההכנסה ממכירת נכס זה יכול להיות מופחת רק על ידי שווי השייר.

בהתאם לכך, פרמיית ההפחתה, שסכום ההשקעה משוחזר, אינה משתקפת בהרכב העלויות, לא בתקופת השיקום ולא במועד מאוחר יותר.

בינתיים, על פי כמה מומחים, עמדה זו של המשרד יכול להיחשב שנוי במחלוקת. זה נגרם על ידי הבאים.

בחקיקה אין איסור ישירהכללה מחדש של הפרמיה בהוצאות. כפי שצוין בסעיף המשנה. 1 לפסקה הראשונה 268 של קוד המס, בעת מכירת מתקן פוחת, ההכנסה מופחתת על ידי שווי השייר. זהו ההפרש בין המחיר המקורי לבין סכום הפחת שנצבר במהלך ההפעלה.

העלות הראשונית כוללת את עלויות הרכישה, ההקמה, האספקה, הייצור, הבאתם לתנאי שימוש.

כמו כן יש צורך להתייחס לפסקה. 3 9 של נקודה 258 של קוד מס. יצויין כי ה - OC שבגינו יושמה הפרמיה נכללו בקבוצות בעלותם המקורית, בניכוי לא יותר מ - 10% או 30% (עבור הקבוצה המקבילה). סכום הזכויות הנ "ל נכלל בעלויות תקופת המס.

ניואנסים

יש לומר כי האמור לעילהניסוח אינו מרמז ישירות על הפחתת ערך המחיר הראשוני של אובייקט מערכת ההפעלה. היא קובעת רק הגבלה על הכללת עלויות בגין הפחתות הבאות של הרכוש.

בנוסף, מדובר באחוזיםמחיר התחלתי, נזקף לעלויות. בעת ביצוע האובייקט, סכומים אלה כפופים להתאוששות. בהתאם לכך, מיזם הממכר את מערכת ההפעלה וכולל את סכום הפרמיה בהכנסות עשוי להפחית את רווח המכירות על המחיר השיורי של המתקן, המחושב באופן כזה כאילו הפרמיה לא יושמה.

בעיות עם מועדים

כפי שצוין בסעיף. 4 9 פריטים 258 של קוד מס, יש צורך להחזיר את הפרמיה בעת יישום מערכת ההפעלה לפני תום 5 שנים מיום ביצוע. רואי חשבון תוהים אם למלא אחר דרישה זו עבור נכס הכלול בקבוצה I-III, אם תאריך המכירה הוא התאושש במלואו?

באופן רשמי, הארגון יצטרך לעמוד בדרישות הקוד, שכן אין מגבלות על כך.

משרד האוצר הסביר כי החל מיום 01.01.2009 יש להחזיר את הפרמיה ללא קשר לשאלה אם הפיצוי מתוגמל או לא במועד ביצוע המתקן.

בינתיים, על ידי הוספת הסכום בהכנסה, אתה יכול להעלותאת הערך השיורי של הנכס כאמור בסכום הפרמיה. לפי הכללים של תת. 1 של הפסקה הראשונה של סעיף 268 של קוד מס, אתה יכול להפחית את הרווח מהמכירה. עם זאת, רשויות המס יכולות להגיש תביעות לארגונים בקשר עם ביצוע עסקאות כאלה.